 
2008年3月18－22日，中国煤炭工业协会、中国煤炭经济研究会在河南焦作、山西潞安召开了煤炭开采会计准则和所得税政策研究座谈会。来自河南、山西两省的煤炭企业集团及上市公司总会计师和财务负责人、两省煤炭工业管理局、煤炭行业协会及中国矿业大学、华北科技学院等有关科研院所的负责同志参加了会议。会上，大家对制定煤炭开采会计准则以及所得税有关政策研究进行了热烈的讨论，提出了大量富有建设性的意见、建议。本刊编辑部特摘录部分企业发言要点，以飨读者。（限于篇幅，仅摘录有关煤炭开采会计准则部分发言）
黄国良（中国矿业大学管理学院副院长）：煤炭开采会计准则应重点研究七大问题……
一、煤炭开采会计准则的范围问题
到目前为止，IASB仅颁布了勘探与评价阶段的会计准则，但随着时间的推移IFRS6必然会被涵盖范围更为全面的采掘业会计准则替代。美国的SFAS19将准则的使用范围也限定在矿权的取得、勘探、开发和开采这几个阶段。澳大利亚会计准则AASB1022和AAS7也只涉及到勘探、评价、开发、建设和开采这五个阶段。所以，在制定我国煤炭开采会计准则时，首先要研究准则覆盖的范围，解决是否要包括下游活动的问题。
二、关于会计核算基础的问题
在国际会计准则委员会发布的《采掘行业问题报告》中，指导委员会建议使用历史成本，而不是储量价值，因为估计储量价值不可避免地带有人为主观成分，但报告中也建议将储量价值作为补充信息来披露。后来的IFRS6明确规定勘探与评价资产在初始确认时以成本计量。因此，我国制定的煤炭开采会计准则应采用历史成本为核算基础，但也必须兼顾储量数量与储量价值信息的重要性。
三、成本核算方法的问题
在以历史成本为会计核算基础的条件下，采掘业企业有三种成本核算方法，即成果法、完全成本法和权益区域法。
目前，国外采掘业会计准则在成本核算方法的选择上也存在着分歧。由于涉及到在煤炭开采各个阶段发生的支出的资本化问题，因此，在制定我国煤炭开采会计准则时，应深入探讨各种成本核算方法的利弊，选择合适的成本核算方法。
四、开采前成本的费用化或资本化问题的界定
开采前成本是指在正式开采矿产资源之前所发生的所有成本，主要有矿权的取得成本、勘探成本、评价成本、开发成本和建设成本等。这些成本应当费用化还是资本化，一般与采用的成本核算方法有关。在制定我国煤炭开采会计准则时应当对各阶段支出的费用化或资本化处理作出统一合理的规定。
五、资本化成本的折旧与摊销
借鉴国外的经验，在直线法和产量法中，比较常用的还是产量法，这更符合收入与成本配比的原则。我国的煤炭开采准则中应当首先考虑采用产量法，但要对使用哪种储量，以及储量发生变化时应怎样处理等问题作出具体的规范。
六、资本化成本的减值
我国煤炭开采会计准则应当列举各个阶段资本化成本的减值迹象，然后应用《企业会计准则8－资产减值》进行减值测试。此外，IFRS6规定按现金产出单元或现金产出组划分勘探和评价资产减值的层次，在我国煤炭开采会计准则中是否需要划分减值层次，应当深入探讨。
七、储量披露问题
如果我国煤炭开采会计准则采用历史成本为会计核算基础，那么准则要求会计主体披露储量信息就是必要的。但在披露储量的相关信息时，存在许多问题，首要的就是各种储量的概念应该如何界定，此外，只披露储量数量或储量价值还是两者都披露；当披露储量数量时，应采用哪种储量；当披露储量价值时，储量价值如何计算，应采用哪种储量，以及价格如何确定等。
平顶山煤业集团：煤炭行业应在新准则的构架和精神下，制定适合煤炭行业的会计具体规则或核算办法……
新企业会计准则体系的颁布，是会计制度改革的一件大事，对规范企业财务行为，协调利益相关者关系，促进企业与社会和谐发展，具有重大现实意义。平煤集团自实行新会计准则以来，遇到了很多新问题。比如新会计准则第1、2、4、6、7、8、9、10、12、18号在企业实际应用时，遇到很多问题。
如，第1号存货准则，对于能源经[1991]29号文规定的可列入成本的12种小型设备及专用工具，如何处理，应引起行业的高度重视。第4号固定资产准则规定了固定资产弃置费的会计处理，但是固定资产弃置费价值的确认是一个问题，从煤炭行业上市公司披露的年报看，除兖州煤业外，其他公司均未披露此内容。此外，在其他具体准则中，公允价值的引入、资产减值损失的确认等都是下一步煤炭企业要研究学习的内容。
因此，建议煤炭行业在新准则的构架和精神下，制定适合煤炭行业的会计具体规则或核算办法，以便于煤炭行业会计人员正确操作。特别是对于煤炭矿业权中牵涉到资源成本的问题以及矿井建筑物维简费的处理等，都是大家面临的共性问题。
山西晋城无烟煤矿业集团：我们认为，煤炭开采会计准则应重点体现行业特点，采取全面论述、突出重点的基本构架……
煤炭开采会计准则应重点体现行业特点，采取全面论述、突出重点的基本构架，主要解决以下问题：
一、煤炭矿业权的会计处理，包括探矿权和采矿权使用费及价款的财务处理。
二、煤矿小型专用设备和工具的界定标准。
三、煤炭生产直接成本、制造费用和管理费用的界定标准。
四、安全费用和三项基金的会计处理方法，包括如何合理界定安全生产费用和维简费的性质和使用范围，维简费如何改革？矿山环境治理恢复保证金和转产发展资金应如何处置，环境补偿性和赔偿性费用如何划分？
五、矿井建筑物的会计处理。
阳泉煤业集团：应基本按照新会计准则体系将煤炭开采业的核算描述出来……
我们认为，应基本按照新会计准则的体系将煤炭开采业的核算描述出来，体现煤炭行业特色，尤其对特殊事项能够相对固定地明确下来，如：计提各项基金、折旧、专用工具、小型设备管理、成本核算项目等……
关于矿业权的会计处理，我们认为，与煤炭产品有直接关系的资源价款、资源税、资源补偿费等都应归属于煤炭成本，增加成本项目专门核算，使煤炭产品成本的内容完整归集。
对于矿井建筑物、固定资产，可以按照原核算办法进行处理，固定资产、建筑物的折旧按使用年限计提折旧，井巷资产仍采用产量法计提。同时，建议对煤炭开采业按照服务年限提取弃置费用的问题加以明确。
应对煤矿小型专用设备和工具进行确定，按照特例去管理，不作为固定资产管理。具体确认方法可以参照原煤炭部两个办法中划定的范围，然后结合公司自身实际和采煤工艺不同情况所使用的特有设备及工具来设定目录，而且日常管理中需要根据工艺改进不断变更目录。
关于维简费的问题，建议在维简费的会计处理上，取消原煤炭部规定的维简费形成资产转"资本公积"的规定。根据煤矿现行情况，对维简费形成的资产和费用支出的界限划分难度较大，鉴于现行的安全费用提取管理办法，其形成的资产一次性计入成本，符合新准则的会计核算原则，建议维简费形成的资产不要转资本公积，应比照安全费用的提取使用管理办法进行会计处理。
环境补偿费和赔偿性费用的划分：环境补偿费应侧重于由于煤炭开采造成的空气污染、水资源破坏、土壤破坏、水土流失等环境破坏方面，企业用于治理环境、保持生态平衡而支出的费用。赔偿性费用主要侧重于煤矿生产中造成的地面塌陷、公路断裂、农村青苗损坏等带来的赔偿性支出。
郑煤集团：很有必要结合新准则制定统一的实施细则……
煤炭开采会计准则应该以《会计法》、《企业会计准则》为纲领性理论指导，结合煤炭行业的特殊性制定专项具体准则和应用指南，具体准则应涉及到煤炭行业需要规范的会计核算问题、煤炭行业会计科目及煤炭行业会计信息质量特征。
1．煤炭开采会计准则在资产管理方面应更细化，更能突出行业特点。如固定资产的认定是否应考虑行业特殊性，煤炭企业的单体液压支柱用量较大，使用年限不固定，对其作为周转材料核算还是作为固定资产核算，希望在煤炭开采会计准则中给予明确的规定。
2．对煤炭矿业权的会计处理，要根据企业会计制度规定，采矿权价款取得时直接计入无形资产予以资本化，可以根据探明储量与企业每年的开采量来确定预计摊销年限，合理分摊采矿权价款。企业取得采矿权价款时应交纳的采矿权使用费等应计入当期损益。
企业自行出资进行勘查发生的以下费用在未形成地质成果前可以先计入在建工程。这些费用包括：探矿权使用费，勘查区块的审批、登记业务费，矿产及勘查监管工作经费，矿区规划、矿产资源开发利用方案审查经费，项目审查经费，管理信息系统维护费和重大政策调查研究、制度建设、宣传、业务培训费等支出。待勘查结束形成地质成果转入开采的，形成资产的部分可以转入无形资产，按规定摊销。形不成资产的部分计入当期损益。如果勘查结束后未形成地质成果的勘探费用可以在当期损益中一次性核销。
3．煤炭工业生产专用的十二种小型设备、施工专用的十七种小型设备，虽然具有固定资产的某些特征，但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，使用时仍直接进入生产成本；同时，增加备品备件和小型维修设备；并报请国家税务总局批准，准予企业在所得税前扣除。
4．煤炭生产费用的会计处理。要明确界定煤炭生产直接成本、制造费用、管理费用。明确界定安全生产费用和维简费用的内涵和使用范围。
目前维简费的提取标准仍采用1983年时的提取标准，随着会计核算制度的变革与物价的上涨，既不符合目前煤矿开采的实际情况，又与经济评价方法相矛盾。建议：一是适当提高维简费的提取标准，二是沉陷治理基金继续提取并将其并入维简费使用，三是折旧与维简费捆绑使用，弥补维简费的不足。
大同煤矿集团：煤炭开采会计准则的基本架构应与财政部《企业会计准则》保持一致并相互对应……
一、煤炭开采会计准则的基本架构应与财政部《企业会计准则》保持一致并相互对应，主要应从规范财务报告目标，会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等方面进行规范。
二、煤炭开采会计准则除需解决财政部《企业会计准则》解决的问题外，还应进一步明确矿业权包括采矿权、探矿权、地质勘探费等的会计处理，哪些应当资本化，哪些应当计入当期损益，明确资源成本、环保成本、可持续发展成本的界限和会计处理方法。
三、矿业权价款的会计处理。有偿使用探矿权、采矿权，应当资本化，通过无形资产科目进行核算；无偿占用的煤炭资源，应按照国家有关规定，或转增资本金或以股权形式取得或采取货币支付价款；矿业权价款的摊销，应按照国家有关规定进行；缴纳矿业权使用费、煤炭资源税和资源补偿费时，进入当期成本费用；取得矿业权后发生的煤炭资源勘探费用时，应通过长期待摊费用汇集摊销。
四、矿井建筑物的会计处理。我们认为矿井建筑物按照平均年限法计提折旧因矿井地质条件复杂、使用年限不好确定等因素，在会计实务中不便规范操作，还应按原煤炭部规定的核算办法进行核算管理，即按原煤产量计提折旧，不预留净残值。
焦作煤业集团：新准则实施过程中可能遇到的问题无法找到政策依据……
由于新准则只是对企业会计核算提出规范性指导意见，没有根据煤炭行业特有的核算内容与模式制定具体会计准则，煤炭行业也没有制定实施新准则具体操作指南，对新准则实施过程中可能遇到的问题无法找到政策依据。
提出如下建议：
1．煤炭矿业权的会计处理，比照内部研发无形资产确认条件，只有在该项矿业资源已经探明并具可采条件时，将前期采矿、探矿发生的所有费用资本化，以可采储量为依据进行摊销，若该项资源探明不具备开采条件，则应将前期费用全部计入当期损益。
2．矿井建筑物的会计处理，建议仍按现用核算办法采用产量法计提折旧。
3．煤矿在生产过程中，必然会引起地面沉陷、压占土地等后果。企业为此支付的成本在不断增加。一是受国家土地政策影响，迁村及排矸等征地费用大幅提高；二是改革开放以来，农村种植结构调整，经济作物种植面积逐年加大，导致采煤塌陷土地赔偿费用增高；三是恢复环境的费用在不断加大。由于采煤沉陷治理是一项长期的投入，为了保持政策的连续性，不形成新的拖欠，建议这一政策在煤炭企业长期执行，采煤沉陷资金按吨煤6.5元提取，而不仅仅是执行到2008年4月30日。
4．关于矿山环境治理恢复保证金与转产发展资金：由于报废、破产矿井的增多，焦煤集团为了生存和发展，近年来建设项目投资呈逐年递增趋势，年平均投资均在亿元以上，04年项目投资达7亿元。截至目前，我们没有计提发展资金，所上项目投资基本上靠贷款和垫付流动资金解决。从煤炭企业的长远发展来看，应在成本中增加发展资金，以利于煤炭企业的持续健康发展。
潞安矿业集团：这是中国会计史上里程碑式的变革……
新会计准则的颁布实施，是我国会计史上里程碑式的变革，影响到社会生活的方方面面。煤炭开采会计准则应同新会计准则框架一致，并体现煤炭行业特点。
建议：
1．建立煤炭完全成本核算体系，并对环境成本和安全成本进行单独核算和记录，既能分清集团公司各单位在环境和安全问题上的责任，又能有效地收集有关环境和安全方面的成本资料，为制定环境保护和安全管理措施提供科学依据。
2．建议对提取的矿山环境治理恢复保证金、转产发展资金、可持续发展基金等专项基金，实行专款专用，取消专户储存，这样做既增强了企业内部资金的流动性，又减少了企业的财务费用，降低了资金成本。
3．由于煤炭行业的特殊性，煤炭企业往往远离城市，其职工住宅也是很偏僻，建议建设廉租房，和企业的正常财产一样，允许提取折旧，租赁给煤炭职工使用。
神火集团：我国是煤炭资源开采大国，在其会计核算中，应有专门的煤炭开采会计准则……
近几年，随着资源有偿使用改革的不断推进，节能减排要求的不断提高，新增的资源成本、环保成本等的核算问题一直困扰着煤炭企业。在还原资源成本、环境成本、安全成本、职工福利成本之后的实际成本就是煤炭完全成本。然而，煤炭完全成本在企业的实际运行中却遭遇到现行会计制度的阻碍，一些与煤炭开采相关的成本费用，如资源价值、安全成本、改革成本、转产成本、环境成本等费用没有或很少列入现行成本，在煤炭成本中长期得不到体现，以致煤炭企业以及大型的煤炭基地缺乏后劲，带来的一系列社会问题难以解决。
比如矿业权的处理。煤炭矿业权大致分为探矿权和采矿权，均是为获得煤炭开采权的前期费用，应予以资本化，按照会计核算的一贯性原则、谨慎性原则以及配比原则，我公司的做法是列入"无形资产"科目进行核算，并按平均年限法来定期摊销。但在具体操作中，我们认为在计算当年的摊销额时应以当年生产量与已确认的可采总储量的比为依据来计算更为合理，更有利于企业合理、科学地确定开采规模和周期。
义马煤业集团：新准则规定比较笼统，操作起来比较困难……
新准则打破了过去行业会计制度的框架，实现了会计政策的统一，但新准则规定比较笼统，操作起来比较困难。建议煤炭工业协会牵头，依据新准则制定统一的煤炭企业会计核算与成本管理办法，设置一套统一的会计报表。
另外，煤炭开采会计准则应结合煤炭行业特点，比照石油天然气准则制定，主要对矿区权益、煤田勘探、煤炭开采、专项资金的提取和使用、煤炭资源枯竭后的转产、环境的恢复等事项进一步明确。
具体来说
1．煤炭企业资源成本主要包括探矿权价款、采矿权价款、采矿权使用费、探矿权使用费、矿产资源补偿费、资源税等。探矿权价款、采矿权价款在发生时应予以资本化，作为无形资产核算，可以采用开采量定额摊销、按矿井的服务年限摊销或按不低于10年的期限摊销，但前两种摊销期限过长，不利于企业发展，建议按不低于10年的期限摊销；其他资源成本在发生时计入当期损益；对新建矿井发生的地质勘探费用应予以资本化，老矿井的补探费用计入当期费用。
2．煤炭企业矿井建筑物按2.5元/吨计提井巷费，现井巷费已经取消，为了有利于煤炭企业的发展，建议矿井建筑物按矿井预计服务年限或比照一般建筑物计提折旧。
3．目前煤矿12种小型专业设备和工具目录是80年代初制定的，随着技术的进步，已经不能满足开采工艺的需要，建议进一步扩大小型专业设备和工具的范围。
苏立功（中国煤炭经济研究会理事长）
一、研究制定煤炭开采会计准则的必要性
现行的煤炭企业会计制度已不适应改革发展的新形势的要求。国务院有关部门组织开展了煤炭经济政策改革试点，有些省级政府也出台些改革措施，导致全国各地煤炭企业会计信息的不可比性。在贯彻落实财政部颁发的新的《企业会计准则》过程中，发现有些不能适应煤炭开采业特殊性的要求。
二、煤炭开采会计准则的基本架构
煤炭开采会计准则是行业性会计准则，主要是针对现有会计准则不能满足煤炭开采特殊性要求的会计事项。主要是煤炭矿业权、地质勘探、开发建设、煤炭生产和闭矿处置等方面会计处理事项。煤炭加工、产品销售及其他专业性会计应按有关准则处理。
三、煤炭开采会计准则着重研究解决的问题
1、煤炭矿业权及有关资源费用的会计处理事项；
2、矿井建筑物、采掘专用设备和专用工具等煤矿专用资产的处置；
3、维简费、安全费用、环境治理保证金、转产发展资金和可持续发展基金等煤炭生产专项费用的设置和核算问题；
4、包干工资节余、棚户区职工住宅改造配套资金等职工薪酬费用的处置；
5、煤炭企业生产成本、制造费用、管理费用开支范围的界定；
6、煤矿环境赔偿性支出和治理性补偿的划分。
四、煤炭开采会计准则课题研究安排
中国矿业大学管理学院承担课题基础研究工作，3月至5月召开多种形式座谈会，广泛听取企业意见，7月份提出研究报告初稿，召开研讨会，修改完善研究报告，9月份组织专家评审。 |
